研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的抽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況進(jìn)行核查和審查的工作。抽查的目的是確保企業(yè)依法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的合法權(quán)益，防止企業(yè)通過虛構(gòu)或變相歸集研發(fā)費(fèi)用來獲取不當(dāng)稅收優(yōu)惠。

抽查鑒定時(shí)間：

每年的第四季度

（年度核查面不得低于20%）

抽查對(duì)象：

10年內(nèi)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅惠政策的企業(yè)

因?yàn)槎悇?wù)征管口徑逐漸趨緊，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這個(gè)優(yōu)惠事項(xiàng)目前在稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)被列為重點(diǎn)核查事項(xiàng)，哪些企業(yè)會(huì)成為稅務(wù)局的“關(guān)注對(duì)象”？根據(jù)凱東項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了以下幾點(diǎn)：

一、重點(diǎn)抽查對(duì)象

1.首次享受優(yōu)惠和優(yōu)惠金額較大的納稅人；
2.錯(cuò)誤適用加計(jì)扣除比例的納稅人；
3.企業(yè)可能是“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”負(fù)面清單行業(yè)，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的納稅人；
4.研發(fā)費(fèi)用中直接投入占比超過90%以上；
5.研發(fā)費(fèi)用中直接人工占比超過90%以上；
6.研發(fā)費(fèi)用中直接投入占比90%以上，而且沒有沖減形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的原材料支出；
7.研發(fā)活動(dòng)直接形成的產(chǎn)品或者形成的邊角料等對(duì)外銷售收入未沖減研發(fā)費(fèi)用；
8.填報(bào)的其他相關(guān)費(fèi)用大于全部研發(fā)費(fèi)用的10%，可能存在虛列研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)；
9.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用只歸集了直接人工，研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)；
10.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用只歸集了直接材料，研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)；
11.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中只有直接人工和差旅費(fèi)，需要核實(shí)真實(shí)性；

二、抽查形式（十年追查期）

資料合規(guī)性抽查：核查時(shí)稅局會(huì)有書面的通知，稅局核查的重點(diǎn)是備查資料是否齊全，企業(yè)按通知遞交材料即可，如有缺漏企業(yè)需及時(shí)補(bǔ)充。

抽查鑒定：稅局一般于第四季度組織專家，針對(duì)享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠企業(yè)進(jìn)行抽查，核查內(nèi)容主要包括：研發(fā)費(fèi)用歸集是否符合政策要求、費(fèi)用支出憑證（發(fā)票）、費(fèi)用構(gòu)成是否合理、是否有研發(fā)費(fèi)用輔助帳、是否有成果支撐，此類抽查存在項(xiàng)目被專家否定導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、抽查要點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)抽查一般會(huì)針對(duì)以下幾點(diǎn)展開：

1.對(duì)企業(yè)所屬國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)進(jìn)行核查

核查行業(yè)判定是否準(zhǔn)確，主營行業(yè)是否屬于財(cái)稅（2015）119號(hào)文件規(guī)定的不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)。

2.對(duì)不允許稅前扣除費(fèi)用進(jìn)行核查

按照國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)公告要求，核查研發(fā)費(fèi)用中是否有預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、未取得合法有效憑證的費(fèi)用支出等不允許在稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目。

3.對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行核查

核查研發(fā)活動(dòng)是否屬于財(cái)稅（2015）119號(hào)文件中所列不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。其中，1 至 6 類活動(dòng)雖與研發(fā)活動(dòng)有密切關(guān)系，但都不屬于研發(fā)活動(dòng)。

4.對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集情況進(jìn)行核查

（1）人員人工費(fèi)

核查研發(fā)人員中是否有后勤人員，研發(fā)人員是否同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)情況以及相關(guān)人工費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配；

核查加計(jì)扣除的人工費(fèi)用中是否有職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等；

比對(duì)職工薪酬發(fā)放明細(xì)表、社會(huì)保險(xiǎn)繳納記錄、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)。

（2）直接投入費(fèi)用

核查是否存在非研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)取的材料、燃料等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況；

核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中含有的用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，其項(xiàng)目是否準(zhǔn)確、金額是否正確；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的后續(xù)支出，其金額是否正確；

核查用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備是否是通過經(jīng)營租賃方式租入，是否存在將租賃費(fèi)一次性稅前扣除并加計(jì)扣除的情況。

（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

核查加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用中是否有房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修、修理費(fèi)用；在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況下，相關(guān)費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配；

核查用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)是否超過按稅法規(guī)定的年限和方法計(jì)算的金額；

對(duì)享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，查看表A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》和固定資產(chǎn)臺(tái)賬，核查企業(yè)會(huì)計(jì)上是否進(jìn)行加速折舊處理，折舊額是否超過按稅法規(guī)定的加速折舊方法計(jì)算的金額。

（4）設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用

核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中含有的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，其項(xiàng)目是否準(zhǔn)確、金額是否正確。

（5）其他費(fèi)用

核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中是否含有不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的費(fèi)用。

核查受托方為個(gè)人的是否取得發(fā)票等合法有效憑證；雙方為關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方是否提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)；

比對(duì)《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》、《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》數(shù)據(jù)，核查研發(fā)費(fèi)用是否真實(shí)、合理，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的是否按照獨(dú)立交易原則確定研發(fā)費(fèi)用。

核查開發(fā)階段（研發(fā)未完成或未明確失敗前）的支出是否符合資本化條件，是否納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，是否在轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”之前進(jìn)行加計(jì)扣除；

對(duì)研發(fā)活動(dòng)形成無形資產(chǎn)的，核查加計(jì)攤銷的無形資產(chǎn)是否符合政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是否正確。

（1）核查特殊收入是否扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（2）核查研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的是否扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除；

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

（3）核查政府補(bǔ)助用于研發(fā)是否區(qū)別處理

根據(jù) 2017 年第 40 號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

四、抽查準(zhǔn)備材料清單

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除抽查一般需要準(zhǔn)備以下資料：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同（委托外部研發(fā)須提供）；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬及匯總表；

7.研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表；

8.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?

未通過抽查鑒定系統(tǒng)顯示：

近幾年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除征管越來越嚴(yán)格，尤其是在留存?zhèn)洳橘Y料的準(zhǔn)備方面，為了在稅局突擊抽查時(shí)能順利“通關(guān)”，建議企業(yè)按照文章前面提到的重點(diǎn)核查內(nèi)容和備查材料清單，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

加計(jì)扣除鑒定咨詢熱線

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